* Данный текст распознан в автоматическом режиме, поэтому может содержать ошибки

683 УЧЕТ 684 основные материалы; 2) полуфабрикаты из ос­ татка на 1/1 текущего отчетного года; 3) вспо­ могательные и ремонтно-строительные мате­ риалы (текущий ремонт); 4) топливо; 5) элек­ троэнергия со стороны; 6) зарплата основная и дополнительная денежная; 7) начисления на зарплату денежные; 8) амортизация; 9) раз­ ные денежные расходы. Такого рода класси­ фикация удобна д л я установления денежной сметы производства, но не д л я анализа затрат, каковые при ц е л е в о м их построении вы­ ражаются в комплексной форме. Так напр., на дополнительную зарплату могут итти не только деньги, но и материалы (ремонт жилищ рабо­ чих), а топливо при использовании его на дви­ гательную энергию или на технологии, пар сочетается в процессе производства этих про­ дуктов с зарплатой и другими статьями пря­ мых и накладных (косвенных) затрат (зар­ плата рабочим котельной, материал д л я ре­ монта машин, зарплата техперсоналу и пр.). Отсюда возникает потребность выразить каль­ куляционную стоимость продукции в смешан­ ной поэлементно-комплексной форме, выше на­ ми приведенной. В этом случае все статьи затрат подразделяются на п р я м ы е и к о с в е н ­ н ы е ( н а к л а д н ы е ) , трактуемые так со­ образно с методом локализации их в стоимость продукции по калькулируемым видам ее. Т. о. понятия эти д л я каждой отрасли пром-сти ста­ новятся относительными. Например если фабри­ ка электрифицирована и имеется возмояшость стоимость использованной двигательной энер­ гии в k W h распределить с максимально воз­ можной точностью по машинам, а отсюда—по видам переработанного продукта (пропорцио­ нально времени их работы), то статья эта име­ нуется к а к прямая, в противном случае она окажется косвенной, т. к. требует для своего распределения в стоимость продуктов по ви­ дам и х предварительного нахождения какихлибо у с л о в н ы х з а в и с и м о с т е й или соотношений между данным расходом и ассор­ тиментом калькулируемой продукции. Если предприятие вырабатывает только один кон­ кретный вид калькулируемого продукта, напр. сахарный песок, то все затраты на производ­ ство к а к бы становятся прямыми, так к а к они распределяются все по весу этого товара. Оказавшиеся качественные (сортовые) различия в выработанной продукции отражаются на стоимости ее соответствующими скидками, т. е. путем установления между отдельными сортами ценностных соотношений по коэф-там. Суще­ ственное значение для анализа калькуляции приобретает деление всех косвенных затрат на п о с т о я н н ы е (стабильные) и п е р е м е н н ы е (пропорциональные), поскольку всякое увеличение выпуска продукции доллшо к а к общее правило выявить снижение стоимости таковой по статьям постоянных затрат и от­ сутствие этого факта показывает скрытый пе­ рерасход постоянных затрат (содерясание слу­ жащих конторы, з-да, двора, складов, проти­ вопожарной охраны; текущие ремонты зданий, отопление и освещение, командировки, кан­ целярские расходы и пр.). Не следует думать, что постоянные затраты не имеют никакой тенденции расти вслед за ростом производства и сокращаться при уменьшении выпуска про­ дукции. Практически бывает достаточно кон­ статировать их ретроградность. « В ы р а ж е н и е „постоянные накладные р а с х о д ы " вовсе не следует понимать так, к а к будто сумма затрат не под­ вергается изменениям. Вполне очевидно н а п р . , что и мас­ са потребляемой электрич. энергии и стоимость—величи­ ны изменчивые. Существенно н е э т о , а т о , что, если р а з ­ мер выработки цеха падает н и ж е нормы,—себестоимость единицы выработки возрастает д а ж е в том случае, если общая сумма данного расхода остается неизменной. Т . о . себестоимость единицы выработки возрастает против с т а н д а р т н о й н о р м ы в с л е д с т в и е ТОРО, ЧТО д а н н ы й р а с х о д приходится распределять между меньшим количеством выработки. Вот в этом смысле и употребляется термин „постоянные накладные расходы". В отношении этой кате­ гории возникает необходимость установить, в какой мере рост себестоимости вызывается простоем» (т. е. недовы­ работкой товара против плана. П . И . ) ( Ч . Гаррисон). Схема соотношения постоянных и перемен­ ных затрат дана в табл. 6. Табл. 6. — С о о т н о ш е н и е п о с т о я н н ы х п е р е м е н н ы х затрат. Существ. объем производ­ ства Руб. Уд. в., % З а т р а т ы При уве­ личении н а 25% Руб. Уд. В.,% При уве­ личении н а 50% Руб. УД. В., % А. П р я м ы е 10 О О О 50 О О О 9,1 12 500 45,5 62 500 9,4 15 000 47,3 75 000 9,7 48,3 1. М а т е р и а л ы . 2. З а р п л а т а . . К о с в е н ­ ные 1. П о с т о я н н ы е . 2. П е р е м е н н ы е . Б. 20 О О О 30 OJ0 18,2 20 000 27,2 37 5,00 1.5,1 20 000 28,2 45 000 12,9 29,1 И т о г о . . 110 000 100 132 500 100 155 000 100 Динамика изменения стоимости продукции (зарплата принимается п о отношению к д р у г и м статьям затрат з а 100%): а) П р я м ы е 120 120 120 б) К о с в е н н ы е : 20 000-100 „„ „„ _ „ / 2 0 000-100\ .„ 20 000-100 32 — 2 6 , 6 6 1) П о с т о я н н ы е ! 50 000 62 500 75 000 2) П е р е м е н н ы е 60 60 220 212 206.66 П е р в о е с н и ж е н и е с т о и м о с т и п р о д у к ц и и з а счет с т а б и л и з а ­ ции постоянных расходов: 20 • 18,2 8 р . = 20%; = 3,64%; 40 - 32 100 второе снижение 33,35 • 18,2 40 - 26,G6 = 13,34 = 33,35%; 6,07%. 100 На развитие нашей калькуляционной техники оказывает в настоящее время большое влияние американская калькуляция «стандарт-кост». Калькуляция эта стремится быть оперативной, а ке последующей («посмертной»—Ч. Гарри­ сон). Д л я этого нужно однако организовать производство на таких началах, которые дава­ ли бы возможность отмечать все отклонения от технических норм затрат оперативно, т. е. по ходу производства. Это возможно только в том случае, когда выдачи материалов в рабо­ ту производятся по нормам, время труда ра­ бочих (конвейерным или иным способом) кон­ тролируется с нормой одновременно с прием­ кой от них работ; такясе контролируются и дру­ гие материальные статьи затрат: двигатель-; ная энергия, ремонтные материалы, отопление и освещение и т. п. При данной системе нет ну­ жды составления повторной бухгалтерской калькуляции—достаточно, ограничиться по­ правками соответствующих статей сметно-плановой калькуляции на основе данных опера­ тивного учета. Порядок этот не только при­ водит к резкому сокращению времени для со­ ставления поверочной отчетной калькуляции, но и дает возможность оперативно констати-